蓮花地政士事務所 【各項農業設施登記、信託節稅規劃】

【文／林嘉焜（萬泰聯合會計師事務所副總經理）】

2011/01/08 經濟日報/S12版/稅稅平安

個案實例

劉董事長購買一張即期年金險，繳費滿一年後，每年領回90萬元，當作退休金。但劉董不幸於兩年內過世，子女認為此保單為免稅不須計入遺產；但國稅局認為年金保險必須計入遺產，而且子女已領走身故保險給付，屬於惡意逃稅，再加罰鍰。遺贈稅法明文規定保險給付不計入遺產，為何有逃稅問題？

個案解析

原則上，保險給付免課所得稅。但是，保險給付若是要免遺產稅，至少必須符合三條件：（1）身故給付、（2）壽險、（3）指定受益人。
但三條件為表面形式，國稅局仍要評估「實質課稅」原則，以經濟事實判斷保單是否要計入遺產。本案遭國稅局計入遺產的原因，分析如下。

1、保險運用大數法則，透過精算，每個人只要繳交一點點保費，就可以獲得很大的保障。但是，國稅局發現劉董事長躉繳1,315萬元保費，只領一次年金90萬元，就過世了，而子女一筆領回未到期年金1,142萬元。合計此年金險讓劉家損失83萬元，完全不符合保險利益，也無以較少的保費獲得較大的保障，與保險分散風險消化損失特性不符，不能適用遺贈稅法的保險免稅規定。

=>保險給付低於已繳保險費

高齡富翁帶病投保…可疑

2、劉家人主張年金險保障讓爸爸活著的時候，每年有90萬元可以領，不用煩惱退休生活的經濟問題。但劉董事長有上億財產，且有高額利息所得及營利所得，並自營貿易公司，對此年金險無急迫需求。經濟上不會因劉董事長死亡失去經濟來源而讓家人陷入生活困境，與保險精神不符。

3、要保人繳納保費保險契約生效後，對保單有「現金請求權」，要保人享有隨時終止契約並取得解約金權利，亦得以向保險公司借款。可見，保單是要保人的財產，應計入遺產。

4、國稅局發現劉董生前有基金孳息20餘萬元，但是遺產稅申報書卻無該筆基金。追查後，發現劉董事長陸續贖回基金轉購保險。國稅局認定劉董事長捨棄保證高利定存，卻轉作保險，有明顯規避遺產稅的動機。

5、國稅局認為劉董事長投保時，已屆71高齡，年歲已高，而國稅局查出病歷佐證當時健康狀況已走下坡，二年內，劉董事長因急性心肌梗塞、心因性休克死亡。

6、以躉繳方式投保年金保險，可立即減少其現有財產，等到劉董事長身故後，所減少的現有財產即轉換為對身故受益人的保險給付。國稅局認為應就實質上經濟利益之享受者予以課稅，符實質課稅及公平課稅原則。

7、劉家人在複查申請書陳述劉董事長當時因節稅規劃而投保，此年金險保單，已失去其經濟實質的相當性。

躉繳保費意圖逃稅…加罰

8、劉家子女在申報遺產稅申報書前二個月，就向保險公司申請一次貼現給付之年金餘額1,142萬元，但劉家人漏報該筆遺產，國稅局認定已知悉並領取保險給付，卻未申報或揭露，依法加一倍罰鍰。

綜合以上理由，其投保動機、時程、所繳保險費及事故發生所獲保險理賠金額等因素判斷，顯然藉由指定身故受益人及採取躉繳保費方式，將其生前應稅財產轉換為年金給付，於劉董事長死亡後，其家人仍可獲得與繼承相當的所得，達到規避遺產稅之實，基於實質課稅及公平正義原則，該身故保險理賠金1,142萬元，核定予以併計遺產總額課稅。

貼心小叮嚀

別濫用稅法保障

保險法第112條及遺產及贈與稅法第16條第9款前段規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額，其立法意旨，是考量被繼承人投保目的為保障、避免受益人生活陷於困境，故免徵遺產稅，並非鼓勵或容讓一般人利用此一方式規避遺產稅。

資料來源: http://www.wantaicpa.com.tw/%E6%96%87%E7%AB%A020110108.html 

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