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106年3月的解釋函令,針對 105年房地合一施行前取得，105年施行後才辦夫妻贈與，合併計算持有兩年以上，出售時可以適用舊制

   財政部　令中華民國106年3月2日  台財稅字第10504632520號

一   個人取得配偶贈與之房屋、土地，適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款配偶相互贈與之財產不計入贈與總額規定者，出售時應以配偶間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日，據以計算持有期間及認定應適用所得稅法第14條第1項第7類規定計算房屋之財產交易損益（以下簡稱舊制房屋交易損益）或依同法第14條之4規定計算個人房屋、土地交易所得或損失（以下簡稱新制房屋土地交易損益），並按該房屋、土地原始取得之原因，分別依所得稅法相關規定課徵所得稅。  

財政部2015.08.19台財稅字第10404620870號令

一、 納稅義務人105年1月1日以後交易因繼承取得之房屋、土地，符合下列情形之一者，非屬所得稅法第4條之4第1項各款適用範圍，應依同法第14條第1項第7類規定計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所得總額，於同法第71條規定期限內辦理結算申報：

財政部於近日公告，個人因調職、非自願離職或其他非自願性因素，致須出售持有期間在2年以下之房屋、土地之情形。符合前開公告情形時，納稅義務人於依房地合一新制規定計算應繳納稅額時，得按較低之20%稅率課徵所得稅。

　　財政部說明，房地合一新制業於105年1月1日施行，中華民國境內居住之個人交易該制度課稅範圍之房屋、土地，係依持有期間在1年以內、超過1年未逾2年、超過2年未逾10年、超過10年，分別適用45%、35%、20%及15%稅率。惟符合該部公告之調職、非自願離職或其他非自願性因素交易持有期間在2年以下之房屋、土地，得適用較低之20%稅率課徵所得稅。該部公告適用案件類型如下：

一、個人或其配偶於工作地點購買房屋、土地辦竣戶籍登記並居住，且無出租、供營業或執行業務使用，嗣因調職或有符合就業保險法第11條第3項規定之非自願離職情事，或符合職業災害勞工保護法第24條規定終止勞動契約，須離開原工作地而出售該房屋、土地者。

 所得額之計算：

(1)出價取得者(買賣、交換)：

房屋、土地交易所得＝交易時成交價額－原始取得成本－因取得、改良及移轉而支付之費用－土地漲價總數額

(2)贈與或受贈取得者：

房地合一個人與營利事業房地交易盈虧互抵比較表

總機構在中華民國境外之營利事業 ( 要點第 19 點 )( 所得稅法第 24 條之 5)

總機構在中華民國境內之營利事業 ( 要點第 19 點 )( 所得稅法第 24 條之 5)

個人從事房地交易認定為營利事業(要點第18點):

成交價額未申報或偏低 所得稅第14之6

 依時價或查得資料，核定其成交資料

個人房屋、土地交易損失，得自交易日以後3年內之房屋、土地交易所得減除之

交易日認定原則

以房屋、土地完成所有權移轉登記日為準。註1（財政部73/05/28台財稅第53875號函）

*依具民法第758條有關不動產物權之得喪變更，非經登記不生效力之規定。

自住房地重購退稅要件：

(1)個人或其配偶、未成年子女應於該出售及購買之房屋辦竣戶籍登記並居住

(2)持有期間無出租、供營業或執行業務使用

(3)購買新房地後2年內出售原有房地(先購後售)，出售房地後2年內購買新房地(先售後購)：

(一)個人自住房地免稅優惠：

符合自住房地者，所得額400萬以內免稅；所得額超過400萬元部分，按10%稅率課稅。

要件：《所得稅法》第4條

課稅範圍 ： 《 房地合一課徵所得稅申報作業 要點 》 第二點

為利納稅義務人依所得稅法（以下簡稱本法）第四條之四、第四條之五、第

十四條之四至第十四條之八及第二十四條之五規定計算及申報房屋、房屋及