蓮花地政士事務所 【各項農業設施登記、信託節稅規劃】

 遺產及贈與稅法第30條規定，遺產稅應納稅額在30萬元以上，如果納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，可於繳稅期限內，就現金不足繳納部分，申請以被繼承人在我國境內的遺產或繼承人所持有易於變價及保管的實物抵繳遺產稅，下列就遺產稅實物抵繳的要件說明。

遺產稅應納稅額在30萬元以上：

如果遺產稅額在30萬以下，則不能申請實物抵繳。

納稅義務人確有困難：

被繼承人名下現金不足夠支付稅款，才能申請實物抵繳。如果被繼承人名下現金已經足夠支付遺產稅，就不能申請實物抵繳。例如說遺產稅150萬，被繼承人名下有20萬的存款，則僅能就不足的130萬申請實物抵繳。

繳稅期限內：

納稅義務人應於納稅通知書之日起2個月內，繳清應納稅款；必要時，得申請延期2個月。如果超過期限會被加徵滯納金及滯納利息。

在我國境內的遺產或繼承人所持有易於變價及保管的實物抵繳遺產稅：

易於變價指可以在短時間內以合理之費用，在市場上變現為接近等值的欠繳之遺產稅。易於保管指不易毀損或滅失，能以合理的成本能維持其品質及價值，例如汽車或動物，就屬於不易保管也不易變現。

納稅義務人可以自由選擇被繼承人名下哪幾筆的不動產去申請抵繳，但是不是所有的公共設施保留地或非公共設施保留地申請實物抵繳國稅局都會接受，例如說土地有被他人占用的情況，就不會同意以該筆土地抵繳。

下列就常見抵繳的實物加以說明

上市公司的股票抵繳：

以被繼承人死亡日之收盤價計算股票價值抵繳遺產稅。惟若該項股票申請抵繳日之時價較被繼承人死亡日之時價為低者，其得抵繳之稅額，以該項財產價值佔全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限。

公共設施保留地：

現在以公共設施保留地申請實物抵繳可以節稅的空間已經不如以往。除非公共設施保留地在都市計畫變更前，已為被繼承人所有，或為被繼承人之祖先或配偶所有，因繼承或再轉繼承移轉給被繼承人所有者，可以全額抵繳遺產稅外，其餘則是用這筆公共設施保留地之價值占全部遺產總額比例計算得出應納稅額，限額抵繳遺產稅，

私設巷道：

無償供公眾通行之道路土地，俗稱「私設巷道」，依規定不計入遺產總額內課稅，非屬課徵標的物無法用以抵繳遺產稅。

法定空地:

建築法第11條第3項規定，建築基地所應留的法定空地，非依規定不得分割、移轉，並不得重複使用。為避免造成無法移轉國有登記情形，故原則不受理抵繳。

債權、未上市或上櫃股份有限公司股票、有限公司出資額、骨董、藝術品：

依【債權、未上市或上櫃股份有限公司股票、有限公司出資額、骨董、藝術品等審查及受理抵繳注意事項】規定辦理。其中要注意的是，例如說廣電業股票、無限公司出資額無法移轉登記為國有無法抵繳遺產稅。

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