蓮花地政士事務所 【各項農業設施登記、信託節稅規劃】

談到保險，它在所得稅或遺贈稅的好處非常多，也由於顯著的節稅效果，因此廣為富人所運用，然而近來卻有不少個案，當事人把保險當做萬靈丹，在時間緊迫、時機也不對情況下，硬是安排保險，因為強渡關山的結果，最終落得不規劃比規劃更糟的下場。以下幾個規劃錯誤的案例，希望讀者引以為鑑，以免重蹈覆轍。

案例1  重病期賣地投保 稅上加稅！

一位70多歲的婦人（先生已過世，有2個子女），帶病在身，她在都會精華區擁有一筆市價2億的房地產（公告現值約6,000萬元），當時為了節稅，聽信第三人的建議，將不動產處分，在扣除土地增值稅等稅費2,000萬元後，將實得的1億8千萬元去購買保險，不久，這位老婦人便因病情加重而撒手人圜。兩名子女在申報遺產稅後，因國稅局認定老婦人生前購買的躉繳保單屬於帶病投保，具有避稅動機，故依「實質課稅原則」將保險給付1億8千萬元併計遺產總額課稅，結果反而使得繼承人多繳近5,450萬遺產稅。

錯誤一：死後繼承土地無需多繳2,000萬土地增值稅。

1. 依土地稅法第28條但書的規定，繼承而移轉的土地免徵土地增值稅。其次，因繼承取得的土地再移轉時，是以繼承開始時該土地的公告現值為前次移轉現值，也就是說，繼承以後再出售土地，如果土地公告現值未調漲，則不會有土地增值稅的負擔。

2. 本案規劃前的遺產稅只要1,445萬1,300元，但處分房地產後，光是賣土地所多繳的土地增值稅成本2,000萬，就已超過了遺產稅，真是冤枉！

錯誤二：土地公告現值變成市價，課稅價值膨脹「3倍」。

1. 依遺產及贈與稅法第100條第3項規定，遺產及贈與財產價值的計算，土地以公告土地現值或評定標準價格為準；房屋以評定標準價格。

2. 以本案為例，未規劃前的不動產公告現值僅6,000萬元，出售土地後淨資產暴增為1.8億元，與租稅規劃「壓縮」財產課稅價值的原則背道而馳，徒增稅務風險。

錯誤三：年紀大、帶病投保，以及投保後短期內過世是國稅局重點查核案件。

1. 保險給付免稅法源：

遺產及贈與稅第16條第1項第9款，左列各款不計入遺產總額：「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。」

2. 保險給付課稅的依據：

根據財政部94.7.11台財稅字第09404550470號函（主旨：被繼承人死亡前短期內或帶重病投保其遺產稅辦理方式），國稅局對於被繼承人死亡前短期內或帶重病投保人壽保險者，會考量投保動機等因素加以查核，並得依「實質課稅原則」，將生前已繳保費認定為債權課稅。

雖然國稅局已嚴加查核納稅人藉投保「避稅」的行為，尤其是當事人死亡前短期內鉅額投保情形，但採取上述方式避稅的民眾仍不少，有預備作此規劃者應三思。

案例2  舊保單質押借款購買新保單，偷雞不著蝕把米！

某位事業有成的企業家，在一次健檢中，意外發現已罹患肝癌末期，在震驚之餘，隨即住院接受積極治療，同時，這位當事人也意識到本身的稅務風險，因此請朋友幫他檢視財產，並評估如何節稅。

由於這位企業家多年前曾買了上億元的保單，幾年下來資產累積得很快，原本的保單金額已不足繳稅，對此，朋友提出了一個節稅的策略：以舊保單質押借款8,000萬，購買新保單；一方面，保單借款可作為債務扣除，另一方面，新保單的給付又可以免稅，其間可創造4,000萬元的節稅效益。

計畫很快就執行完成，可是當事人在幾個月後也不幸過世了，之後繼承人在收到核定通知書時，竟發現新保單8,000萬的給付被併入遺產課稅（併入原因同上述案例的理由），而舊保單因扣除貸款，保險公司實際只給付2,000萬，因此不計入遺產的金額減為2,000萬元（1億元減保單貸款8,000萬元），至於未償債務的數字則為0，稅單的金額竟比規劃前還多了4,000萬元（假設稅率為50％，則8,000萬×50％=24,000萬元）。

保單質借能否作為得扣除的未償債務？

●依遺產及贈與稅法第17條第9款規定，被繼承人死亡前，未償的債務，具有確實證明者，得自遺產總額中扣除。

●至於保單質押的債務，依國稅局的實務見解，未償債務是被繼承人生前保單質借而來，其保險金不計入遺產總額，所衍生的保單債務也應直接降低保額的價值。也就是說，保單借款不但會使得原來不被計入遺產的保險金額減少，該筆貸款也不被承認為可扣除債務。

以本案為例，遺產稅申報時，針對當事人列報扣除未償債務8,000餘萬元，及不計入遺產總額的舊保單保險給付1億元部分，由於未償債務是被繼承人生前以其保單向保險公司質押的貸款金額，因此國稅局會直接將保額由1億元降為2,000萬元，並對保單質借8,000萬元要列報為未償債務部分予以否決。

妥善規劃保險項目  以避免稅上加稅

納稅人的一念之間，往往可能對於稅捐核定的結果造成巨大衝擊，誰也不會料到「節稅」最後會變成了「稅上加稅」，當事人地下如果有知，肯定也是扼腕不已。

附帶一提，當現今租稅查核手段或課稅規定日趨嚴格，再加上動輒50％的超高稅率，只要規劃是有利可圖，有需求的富人一定會繼續汲汲於尋求更高明的節稅手法，市場上令人眼花撩亂的節稅手法，不就是為了要突破課稅困境因應而生的。

在此，殷切地期盼新政府能儘快落實輕稅簡政的執政目標，降低納稅人避稅的動機，且有助於吸引資金回流，以為政府及人民創造雙贏的局面。

 資料來源: 現代保險

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